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IN BREVE |
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Rottamazione-quater: domande
entro il 30 aprile ·
Entro il 2 maggio presentazione
del modello IVA TR per il credito del primo trimestre 2023 ·
Presentazione dichiarazione IVA
annuale in scadenza al 2 maggio 2023 ·
Convertito in legge il decreto “Blocca
cessioni” ·
Interpello nuovi investimenti:
ulteriori chiarimenti e indicazioni operative ·
Cessione tax credit energia I
trimestre 2023: comunicazione entro il 18 dicembre ·
Cessionari tax credit energia e
gas I trimestre 2023: pronti i codici tributo dedicati ·
Controlli automatizzati e formali:
nuovo servizio di calcolo piani di rateazione ·
Strutture sanitarie: per le
prestazioni di “diagnosi” obbligo di emissione della fattura ·
Precompilata disponibile dal 30
aprile 2023 ·
Sistemi di accumulo energia da rinnovabili:
definita la percentuale del credito d'imposta fruibile ·
Bonus acqua potabile: percentuale
di fruibilità al 17,9005% ·
Tassazione agevolata per i
ristorni ai soci della cooperativa ·
Sussidi tecnici e informatici
per disabili con IVA al 4% senza limiti numerici, ma serve il “collegamento funzionale” |
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APPROFONDIMENTI |
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Presentazione del modello IVA TR per il credito
del primo trimestre 2023 ·
Interpello nuovi investimenti: gli ultimi chiarimenti
dell'Agenzia delle Entrate
Rottamazione-quater: domande entro il 30
aprile Agenzia delle Entrate,
Comunicato stampa 7 aprile 2023 Con un comunicato stampa, l’Agenzia delle Entrate -
Riscossione, ricorda la scadenza del 30 aprile, termine entro il quale privati,
professionisti e imprese possono presentare domanda di rottamazione-quater,
art. 1, commi 231-252, della legge n. 197/2022, legge di Bilancio 2023. La domanda può essere presentata solo on line,
anche senza pin e password (area pubblica) o in area riservata (per chi dispone
di Spid, Cie o Cns e, per gli intermediari fiscali, Entratel). All’interno della propria area riservata il
contribuente può presentare la dichiarazione di adesione con più immediatezza
grazie alla funzionalità che consente di selezionare con un semplice click,
direttamente dall’elenco dei debiti “definibili”, le cartelle, gli avvisi o i
carichi che si vogliono inserire nella domanda, senza quindi la necessità di
indicare i dati identificativi degli atti. Sul sito istituzionale di Agenzia delle Entrate - Riscossione
è inoltre disponibile il servizio per chiedere il Prospetto informativo, contenente
l’elenco dei carichi che possono essere “rottamati” e la simulazione dell’importo
da pagare a seguito delle riduzioni previste dalla definizione agevolata.
Entro il
2 maggio presentazione del modello IVA TR per il credito del primo trimestre 2023 Scade
il 2 maggio (il 30 aprile cade di domenica e il 1° maggio è festivo) il
termine per la presentazione delle istanze per chiedere a rimborso o in
compensazione il credito IVA relativo al primo trimestre 2023. Il
modello TR, infatti, deve essere presentato entro l’ultimo giorno del mese
successivo al trimestre di riferimento. La presentazione
dell’istanza deve avvenire telematicamente e l’utilizzo del credito per importi
superiori a 5.000 euro può avvenire, salvo apposizione del visto di conformità,
a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione dell’istanza.
Vedi l’Approfondimento
DICHIARAZIONI Presentazione dichiarazione IVA annuale in
scadenza al 2 maggio 2023 Scade il 2 maggio (il 30 aprile cade di domenica e il 1° maggio
è festivo) il termine per la presentazione del modello di dichiarazione annuale
IVA 2023 per l'anno d'imposta 2022. Il modello va presentato
esclusivamente per via telematica. Sono obbligati alla
presentazione della dichiarazione annuale IVA tutti i titolari di partita IVA
che esercitano attività d’impresa, attività artistiche o professionali. Sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione IVA: ·
i
contribuenti che per l’anno d’imposta hanno registrato esclusivamente operazioni
esenti (art. 10 del D.P.R. n. 633/1972), nonché coloro che essendosi avvalsi
della dispensa dagli obblighi di fatturazione e di registrazione (art. 36-bis
del D.P.R. n. 633/1972) hanno effettuato soltanto operazioni esenti. Questo
esonero non si applica se il contribuente: o ha effettuato operazioni imponibili anche se
riferite ad attività gestite con contabilità separata; o ha registrato operazioni intracomunitarie o ha
eseguito rettifiche; o ha effettuato acquisti per i quali, in base a specifiche
disposizioni, l’imposta è dovuta da parte del cessionario (acquisti di oro,
argento puro, rottami, ecc.); o si avvale del regime fiscale di vantaggio per
l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità (cd. "nuovi
minimi"); ·
i produttori
agricoli esonerati dagli adempimenti; ·
gli esercenti
attività di organizzazione di giochi, intrattenimenti e altre attività simili,
esonerati dagli adempimenti IVA, che non hanno optato per l’applicazione dell’IVA
nei modi ordinari; ·
le imprese individuali
che hanno dato in affitto l’unica azienda e non esercitano altre attività
rilevanti agli effetti dell’IVA; ·
i soggetti
passivi d’imposta, residenti in altri Stati membri dell’Unione europea, se hanno
effettuato nell’anno d’imposta solo operazioni non imponibili, esenti, non soggette
o comunque senza obbligo di pagamento dell’imposta; ·
i soggetti
che hanno esercitato l’opzione per l’applicazione delle disposizioni in materia
di attività di intrattenimento e di spettacolo, esonerati dagli adempimenti IVA
per tutti i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali connesse
agli scopi istituzionali (legge 16 dicembre 1991, n. 398); ·
i soggetti domiciliati
o residenti fuori dall’Unione europea, non identificati in ambito comunitario,
che si sono identificati ai fini IVA nel territorio dello Stato con le modalità
previste dall’art. 74-quinquies del D.P.R. n. 633/1972 per l’assolvimento degli
adempimenti relativi a tutti i servizi resi a committenti non soggetti passivi
d’imposta; ·
i contribuenti
che si avvalgono del regime forfetario per le persone fisiche esercenti
attività d’impresa, arti e professioni; ·
i
raccoglitori occasionali di prodotti selvatici non legnosi e i raccoglitori
occasionali di piante officinali spontanee che nell'anno solare precedente hanno
realizzato un volume d'affari non superiore ad euro 7.000 (art. 34-ter del D.P.R.
n. 633/1972).
Convertito
in legge il decreto “Blocca cessioni” D.L. 16 febbraio 2023, n. 11, convertito
dalla legge 11 aprile 2023, n. 38 Con la conversione in legge 11 aprile 2023, n. 38 del
D.L. 16 febbraio 2023, n. 11 (c.d. Decreto “Blocca cessioni”) diventano
definitive le novità introdotte nel corso dell’iter parlamentare, in
particolare: viene prorogato al 30 settembre 2023 il termine per gli interventi
in corso sugli edifici unifamiliari (villette) o plurifamiliari autonomi; è
possibile comunicare all’AdE la cessione/sconto delle spese 2022 oltre il 31
marzo fruendo della remissione in bonis; sono salve le opzioni di
sconto/cessione per interventi in edilizia libera con accordo stipulato entro
il 16 febbraio; le spese per superbonus sostenute nel 2022 diventano detraibili
in dichiarazione dei redditi in 10 quote annuali costanti, anziché in 4, ma
dalla dichiarazione 2023 (dichiarativi 2024).
ACCERTAMENTO Interpello nuovi investimenti:
ulteriori chiarimenti e indicazioni operative Agenzia delle Entrate, Circolare 28 marzo 2023, n. 7/E Con
la circolare n. 7/E del 28 marzo 2023, l’Agenzia delle Entrate ha fornito nuovi
chiarimenti alla luce dell’esperienza maturata negli anni, in continuità con la
circolare n. 25/E del 2016, per favorire un ulteriore sviluppo dell’istituto
dell’interpello nuovi investimenti. Oltre a spiegare gli effetti
delle recenti modifiche, che dal 1° gennaio 2023 hanno ridotto la soglia di
accesso a 15 milioni di euro, il documento fornisce indicazioni operative, come
quelle relative ai documenti da allegare, e illustra i vantaggi collegati
anche ad altri strumenti di collaborazione preventiva.
Vedi l’Approfondimento
IMPOSTE DIRETTE Cessione tax credit energia I trimestre
2023: comunicazione entro il 18 dicembre Agenzia delle
Entrate, Provvedimento 3 aprile 2023, n. 2023/116285 L’art. 1, commi da 2 a 5,
45 e 46, della Legge n. 197/2022 (legge di Bilancio 2023) riconosce alle
imprese, al ricorrere di determinate condizioni, alcuni crediti d’imposta pari
a una quota delle spese sostenute nel primo trimestre 2023 per l’acquisto di energia
elettrica, gas e carburanti. Tali crediti d'imposta sono
utilizzabili in compensazione tramite modello F24, entro il 31 dicembre 2023;
in alternativa, le imprese beneficiarie possono cedere i crediti a soggetti
terzi. Con il Provvedimento del
3 aprile 2023, l'Agenzia delle Entrate ha approvato le nuove versioni del “Modello per la comunicazione della cessione dei crediti d’imposta”, delle istruzioni di compilazione e delle
relative specifiche tecniche, utili per comunicare alla stessa Agenzia la cessione
dei crediti d’imposta sul "caro energia" relativi al I trimestre
dell'anno. Tale comunicazione può essere presentata dal
5 aprile fino al 18 dicembre 2023.
IMPOSTE DIRETTE Cessionari tax credit energia e gas I
trimestre 2023: pronti i codici tributo dedicati Agenzia delle Entrate, Risoluzione 6
aprile 2023, n. 17/E Sono 5 i codici tributo istituiti dall'Agenzia delle Entrate
con Risoluzione n. 17/E del 6 aprile per l’utilizzo in compensazione,
tramite modello F24, dei crediti d’imposta a favore delle imprese in
relazione ai maggiori oneri sostenuti per l’acquisto di energia elettrica, gas
naturale e carburante nel primo trimestre 2023 acquistati dai cessionari. I crediti utilizzabili in compensazione sono quelli
risultanti dalle comunicazioni inviate all’Agenzia delle Entrate per i quali i
cessionari abbiano comunicato l’accettazione della cessione e l’opzione per l’utilizzo
in compensazione. In dettaglio, i codici tributo da indicare nel modello
F24 sono:
ACCERTAMENTO Controlli automatizzati e formali: nuovo
servizio di calcolo piani di rateazione L'Agenzia delle Entrate ha reso noto che è
disponibile il nuovo servizio (al link: https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/web/guest/schede/pagamenti/controllo-automatico-e-formale-calcolo-rate/accedi-al-servizio-comurate-cittadini)
di calcolo dei piani di rateazione delle somme dovute a seguito dei controlli
automatizzati e formali, utile ai contribuenti che intendono avvalersi
dell’estensione, fino a un massimo di 20 rate trimestrali, del piano di
rateazione già in corso, prevista dalla legge di Bilancio 2023. L’applicativo si aggiunge a quello già esistente “Controllo
automatico e formale - calcolo delle rate”.
IVA Strutture sanitarie: per le prestazioni
di “diagnosi” obbligo di emissione della fattura Agenzia delle Entrate, Risposta ad istanza
di interpello 4 aprile 2023, n. 275 Con Risposta n. 275 del 4 aprile, l'Agenzia delle Entrate
ha chiarito che per le prestazioni sanitarie di diagnosi di malattia effettuate
da poliambulatori o laboratori di analisi, sussiste l'obbligo di emissione
della fattura ai sensi dell'art. 21 del D.P.R. n. 633/1972 indipendentemente
dalla richiesta del cliente. Per certificare questo tipo di prestazioni, precisa
l'Agenzia, non è ammesso il ricorso all'utilizzo del cd. "documento
commerciale parlante", che può essere invece emesso dalle farmacie.
DICHIARAZIONI Precompilata disponibile dal 30 aprile
2023 Dal prossimo 30 aprile
l'Agenzia delle Entrate metterà a disposizione dei contribuenti una
dichiarazione dei redditi precompilata con diversi dati già inseriti: dalle spese
sanitarie a quelle universitarie, spese funebri, premi assicurativi, contributi
previdenziali, bonifici per interventi di ristrutturazione edilizia e di riqualificazione
energetica, e altro ancora. Chi, potendolo fare,
accetterà online il 730 precompilato senza apportare modifiche, non dovrà più
esibire le ricevute che attestano oneri detraibili e deducibili e non sarà
sottoposto a controlli documentali. Oltre al 730 è
disponibile anche il modello Redditi Persone Fisiche precompilato. La dichiarazione dei
redditi precompilata sarà disponibile nell’area riservata del sito dell’Agenzia
delle Entrate. Per accedere è necessario essere in possesso di:
La dichiarazione dei redditi
precompilata andrà eventualmente inviata:
AGEVOLAZIONI Sistemi di accumulo energia da
rinnovabili: definita la percentuale del credito d'imposta fruibile Agenzia
delle Entrate, Provvedimento 5 aprile 2023, n. 120748/2023 Il comma 812 dell’art. 1
della legge di Bilancio 2022 (legge n. 234/2021) ha previsto un credito
d’imposta in favore delle persone fisiche che, dal 1° gennaio 2022 al 31
dicembre 2022, hanno sostenuto spese documentate relative all’installazione di sistemi
di accumulo integrati in impianti di produzione elettrica alimentati da fonti rinnovabili,
anche se già esistenti e beneficiari degli incentivi per lo scambio sul posto. Con provvedimento del
Direttore dell’Agenzia delle Entrate n. 382045 dell’11 ottobre 2022 sono state
definite le modalità applicative per il riconoscimento del suddetto credito
d’imposta, anche ai fini del rispetto del limite di spesa complessivo di 3
milioni di euro. Considerato che l’ammontare
complessivo dei crediti d’imposta richiesti in base alle istanze validamente
presentate dal 1° marzo 2023 al 30 marzo 2023, con riferimento alle spese
sostenute dal 1° gennaio 2022 al 31 dicembre 2022, è risultato pari a
32.781.559 euro a fronte di 3 milioni di euro di risorse disponibili, l'Agenzia
delle Entrate, con Provvedimento del 6 aprile 2023 ha individuato la percentuale del credito d’imposta effettivamente fruibile da ogni beneficiario nella misura pari al 9,1514%. Il credito d’imposta è utilizzabile
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta nel quale sono
state sostenute le spese agevolabili, in diminuzione delle imposte dovute.
L’eventuale ammontare del credito d’imposta non utilizzato potrà essere fruito
nei periodi di imposta successivi.
AGEVOLAZIONI Bonus acqua potabile: percentuale di fruibilità
al 17,9005% Agenzia
delle Entrate, Provvedimento 3 aprile 2023, n. 116259/2023 Con lo scopo di razionalizzare
l’uso dell’acqua e ridurre il consumo di contenitori di plastica, l'art. 1,
commi da 1087 a 1089, della legge n. 178/2020 ha previsto un credito d’imposta
pari al 50% delle spese sostenute tra il 1° gennaio 2021 e il 31 dicembre 2023
per l’acquisto e l’installazione di sistemi di filtraggio, mineralizzazione,
raffreddamento e/o addizione di anidride carbonica alimentare finalizzati al
miglioramento qualitativo delle acque per il consumo umano erogate da acquedotti
(il cd. "bonus acqua potabile"). Con Provvedimento del 3
aprile 2023 l'Agenzia delle Entrate ha individuato la percentuale del suddetto
credito d’imposta, nella misura del 17,9005%. La percentuale, spiegano
le Entrate, è stata ottenuta rapportando il limite di spesa previsto per
ciascun periodo d’imposta all’ammontare complessivo del credito d’imposta
risultante dalle comunicazioni validamente presentate dal 1° febbraio 2023 al
28 febbraio 2023, con riferimento alle spese sostenute dal 1° gennaio 2022 al
31 dicembre 2022, e che è risultato pari a 27.932.195 euro, a fronte di 5
milioni di euro di risorse disponibili.
IRPEF Tassazione agevolata per i ristorni ai
soci della cooperativa Agenzia delle Entrate, Risposta ad
istanza di interpello 5 aprile 2023, n. 284 Con la Risposta n. 284 del 5 aprile 2023, l'Agenzia
delle Entrate ha chiarito che si applica la tassazione agevolata alle somme
erogate a titolo di ristorno ai soci della cooperativa, a prescindere dagli
incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione. Questo a condizione che tali ristorni siano
conformi alle previsioni di legge (art. 1, commi da 182 a 190, legge di
Stabilità 2016, Legge 28 dicembre 2015, n. 208) e che la distribuzione degli
stessi risulti dal modello di dichiarazione allegato al decreto, attraverso la
compilazione della sezione relativa alla partecipazione agli utili
dell'impresa.
IVA Sussidi tecnici e informatici per
disabili con IVA al 4% senza limiti numerici, ma serve il “collegamento
funzionale” Agenzia delle Entrate, Risposta ad istanza
di interpello 4 aprile 2023, n. 282 Con Risposta n. 282 del 4 aprile, l'Agenzia delle Entrate
ha chiarito che, in assenza di un'espressa limitazione del numero di sussidi
informatici che un singolo cliente portatore di handicap può acquistare con
IVA agevolata al 4%, l'esercente dovrà acquisire copia del certificato
rilasciato dagli organi competenti, attestante l'invalidità funzionale
permanente da cui risulti lo specifico collegamento funzionale tra la
menomazione di natura motoria, visiva, uditiva o del linguaggio e il sussidio
tecnico informatico che il soggetto intende acquistare.
IVA Presentazione del modello IVA TR per il
credito del primo trimestre 2023 Scade il 2 maggio (il 30 aprile cade di
domenica e il 1° maggio è festivo) il termine per la presentazione delle
istanze per chiedere a rimborso o in compensazione il credito IVA relativo al
primo trimestre 2023. Il modello TR, infatti, deve essere presentato
entro l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento. La presentazione dell’istanza deve avvenire telematicamente
e l’utilizzo del credito per importi superiori a 5.000 euro può avvenire, salvo
apposizione del visto di conformità, a partire dal decimo giorno successivo a
quello di presentazione dell’istanza. Ricordiamo che l’art. 38-bis del D.P.R.
n. 633/1972 prevede la possibilità di chiedere a rimborso o di utilizzare in
compensazione orizzontale il credito IVA maturato in ciascuno dei primi tre
trimestri dell’anno, quando l’importo è superiore a 2.582,28 euro e se: ·
si esercitano esclusivamente o prevalentemente
attività che comportano l’effettuazione di operazioni soggette ad imposta con
aliquote inferiori a quelle dell’imposta relativa agli acquisti e alle
importazioni. Tale possibilità è stata estesa anche alle operazioni in reverse charge e a quelle in regime di split payment; ·
si effettuano operazioni non
imponibili per un valore superiore al 25% del volume d’affari; ·
si effettuano acquisti ed importazioni
di beni ammortizzabili per un ammontare superiore ai due terzi dell’ammontare
complessivo degli acquisti e delle importazioni di beni e servizi imponibili ai
fini dell’imposta sul valore aggiunto. Tra i beni ammortizzabili non si considerano
i canoni di leasing di beni strumentali; in tal caso il diritto al rimborso
dell’IVA viene riconosciuto solo alla società concedente in quanto proprietaria
dei beni (risoluzione n. 392/E del 23 dicembre 2007); ·
si effettuano in un trimestre solare,
nei confronti di soggetti passivi non stabiliti in Italia, operazioni attive
per un importo superiore al 50% di tutte le operazioni effettuate, riferite alle
seguenti attività: prestazioni di lavorazione relative a beni mobili materiali;
prestazioni di trasporto di beni e relative prestazioni di intermediazione;
prestazioni di servizi accessori ai trasporti di beni e relative prestazioni di
intermediazione; prestazioni indicate nell’art. 19, comma 3, lett. a-bis), del
D.P.R. n. 633/1972 (art. 8 della Legge comunitaria n. 217/2011).
Se il contribuente rientra in una
delle casistiche sopra descritte, potrà chiedere il rimborso o comunicare la
richiesta di compensazione presentando, entro il mese successivo al trimestre
in cui è maturato il credito e per via telematica, l’apposito modello IVA TR.
Possono chiedere il rimborso anche i soggetti
non residenti e senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato,
identificati direttamente (art. 35-ter del D.P.R. n. 633/1972) o che hanno
nominato un rappresentante residente nel territorio dello Stato.
Come già sottolineato, per importi
chiesti in compensazione superiori a 5.000 euro (da calcolarsi cumulativamente
tra i trimestri oggetto di richiesta) è necessario l’apposizione del visto di
conformità.
ACCERTAMENTO Interpello nuovi investimenti: gli
ultimi chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate Agenzia delle Entrate, Circolare 28 marzo 2023, n. 7/E Con
la circolare n. 7/E del 28 marzo 2023, l’Agenzia delle Entrate ha fornito nuovi
chiarimenti alla luce dell’esperienza maturata negli anni, in continuità con la
circolare n. 25/E del 2016, per favorire un ulteriore sviluppo dell’istituto
dell’interpello nuovi investimenti. Oltre a spiegare gli effetti
delle recenti modifiche, che dal 1° gennaio 2023 hanno ridotto la soglia di
accesso a 15 milioni di euro, il documento fornisce indicazioni operative, come
quelle relative ai documenti da allegare, e illustra i vantaggi collegati
anche ad altri strumenti di collaborazione preventiva. L’art. 6 della legge 11 marzo 2014,
n. 23, ha introdotto importanti novità in tema di “Gestione del rischio
fiscale, governance aziendale, tutoraggio, rateizzazione dei debiti tributari e
revisione della disciplina degli interpelli”, dettando linee guida per lo
sviluppo di nuovi e più avanzati strumenti di gestione del rischio ispirati alla
logica di un adempimento spontaneo favorito da un rapporto di maggiore
collaborazione tra fisco e contribuenti. Nel contesto del D.Lgs. 24 settembre 2015,
n. 147 (decreto “Internazionalizzazione”) è stato poi introdotto l’interpello
sui nuovi investimenti con l’intento di dotare gli investitori nazionali ed
esteri di uno strumento di interlocuzione privilegiata con l’Amministrazione
finanziaria in relazione a qualsiasi profilo fiscale dei piani di investimento
che gli stessi intendano realizzare nel territorio dello Stato. Rispetto al più noto interpello
previsto dall’art. 11 della legge 27 luglio 2000, n. 212, recante lo “Statuto
dei diritti del contribuente”, che rappresenta il modello generale di
riferimento, l’interpello sui nuovi investimenti offre nuove modalità di interlocuzione,
volte a fornire certezza preventiva nella misura in cui: ·
si prefigge di creare un rapporto
“dedicato” tra l’investitore e un unico interlocutore all’interno dell’Agenzia delle
Entrate che si sostanzia nella gestione diretta, da parte dell’Ufficio
competente, di qualsiasi criticità di ordine fiscale derivante dallo sviluppo
del business plan, anche, eventualmente, nelle fasi successive a quella di
prima implementazione dello stesso (cd. vis attractiva); ·
ha un ambito applicativo più esteso,
in quanto, da un lato, non richiede che il dubbio prospettato sia connotato da obiettive
condizioni di incertezza (interpretativa o qualificatoria) e, dall’altro, è
espressamente prevista la possibilità che sia resa risposta anche a tematiche
(tra cui, in particolare, quella della sussistenza di una stabile
organizzazione nel territorio dello Stato) che sono ordinariamente escluse
dall’ambito delle istanze di interpello statutario; ·
è soggetto a un più limitato potere
di rettifica da parte dell’Agenzia delle Entrate, potendo quest’ultima
procedere a una revisione della risposta resa (o desunta per effetto del
formarsi del silenzio-assenso) solo nell’ipotesi di mutamento delle questioni
di fatto e di diritto; ·
rende più solido il rapporto col
contribuente, anche prevedendo meccanismi di coordinamento tra le varie
strutture competenti nelle diverse fasi. Con la circolare n. 7/E del 28 marzo
2023, l’Agenzia delle Entrate ha recentemente fornito nuovi chiarimenti alla
luce dell’esperienza maturata negli anni per favorire un ulteriore sviluppo
dell’istituto. L’interpello sui nuovi investimenti
può essere rivolto all’Agenzia delle Entrate da parte degli investitori,
italiani o stranieri, che intendono effettuare nel territorio dello Stato
importanti investimenti, aventi un valore non inferiore a 15 milioni di euro e
con rilevanti e durature ricadute occupazionali. L’ammontare minimo è stato
ridotto da 20 a 15 milioni per le istanze presentate dal 1° gennaio 2023, anche
se relative a investimenti precedenti a tale data (art. 8, commi 6 e 7, legge
n. 130/2022). L’istanza d’interpello deve essere presentata
alla Divisione Contribuenti, o, per i soggetti in regime di cooperative
compliance, all’Ufficio Adempimento collaborativo – Settore Strategie per la
Compliance e per l’attrazione degli investimenti – Direzione Centrale Grandi
contribuenti della Divisione Contribuenti, e deve contenere la descrizione del
business plan che può prevedere sia operazioni di asset deal e che di share
deal. L’istanza può essere presentata dalle imprese residenti e non residenti
(con o senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato), nonché da
soggetti che non siano qualificabili come imprese, in quest’ultimo caso a
condizione che l’investimento si traduca nello svolgimento di un’attività commerciale
o comporti operazioni aventi come target imprese. Gli investitori interessati possono
formulare, mediante presentazione di un’istanza unitaria, quesiti riconducibili
a una o più delle tipologie di interpello disciplinate dallo Statuto dei
diritti del contribuente (interpretativo, qualificatorio, probatorio e
anti-abuso), nonché presentare istanze dirette a individuare con certezza il
complessivo trattamento tributario applicabile al business plan descritto. La risposta deve essere fornita
entro 120 giorni (prorogabili, se necessaria documentazione integrativa,
di ulteriori 90 giorni) e vincola l’Agenzia delle Entrate, in relazione al
piano di investimento descritto nell’istanza, nei confronti di tutti i soggetti
coinvolti nell’investimento, senza possibilità di rettifica in autotutela,
restando valida fino a che sono invariate le circostanze di fatto e di diritto
sulla cui base è stata resa (o desunta in caso di silenzio-assenso). La circolare n. 7/E del 2023, nell’ottica
di semplificare e velocizzare l’istruttoria da parte dell’Ufficio, ha chiarito
che è possibile fornire riscontro ai singoli quesiti in tempi diversi
(anche eventualmente chiedendo documentazione integrativa solo in relazione a
uno o più di essi), sempre a condizione che l’istruttoria complessiva si
concluda, per tutti i quesiti prospettati, nel termine massimo previsto dalla
legge. Qualsiasi organo chiamato a
esercitare attività di accertamento sugli investitori coinvolti è tenuto, prima
di redigere atti di contestazione o altri atti a contenuto impositivo o
sanzionatorio, a interpellare l’Ufficio che ha redatto la risposta, per
verificare se l’accertamento in corso riguardi la stessa fattispecie già risolta
in sede di interpello sui nuovi investimenti. L’Agenzia non può formulare il proprio
parere e deve dichiarare l’inammissibilità quando l’istanza: ·
è totalmente priva dei dati
identificativi degli investitori e delle imprese coinvolti nel business plan,
nonché della descrizione del piano di investimenti cui si riferisce l’istanza,
ove tali elementi non siano regolarizzati entro 30 giorni dall’invito dell’Ufficio
competente; ·
non è presentata preventivamente,
cioè prima della scadenza dei termini per la presentazione della dichiarazione
o per l’assolvimento di altri obblighi tributari aventi ad oggetto o comunque
connessi alle questioni rappresentate nell’istanza; ·
reitera le medesime questioni sulle
quali il contribuente ha già ottenuto un parere (salvo che vengano indicati
elementi di fatto o di diritto nuovi) oppure non ricorrono obiettive condizioni
di incertezza (a meno che l’istanza non investa il complessivo trattamento
fiscale di uno specifico business plan); ·
verte su materie oggetto delle speciali
procedure di accordo preventivo ai sensi dell’art. 31-ter del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600, fatta eccezione, sia ai fini delle imposte dirette che
dell’IVA, per la preventiva configurabilità di un’azienda qualificabile come
stabile organizzazione; ·
verte su questioni per le quali siano
state già avviate attività di controllo alla data di presentazione dell’istanza
di cui il contribuente sia formalmente a conoscenza. Per agevolare la predisposizione
dell’istanza da parte dei potenziali investitori, la circolare n. 7/E del 2023
illustra inoltre i principali documenti che devono essere allegati per
comprovare la sussistenza dei presupposti per l’ammissibilità dell’interpello.
Con riguardo, infine, ai rapporti con
gli accordi preventivi, per potenziare l’attrattività dello strumento, la circolare
chiarisce che le richieste dei contribuenti che presentano un interpello sui
nuovi investimenti e, in relazione al medesimo business plan, che intendono
stipulare anche accordi preventivi correlati, saranno trattate con
priorità, in deroga al criterio cronologico ordinariamente seguito. Inoltre, i
contribuenti che si adeguano alle risposte rese in sede di interpello nuovi investimenti
possono accedere al regime dell’adempimento collaborativo anche in
assenza dell’importo minimo di ricavi o volume d’affari. Questa possibilità,
tuttavia, è riconosciuta solo dopo che sia stata fornita risposta a tutti i
quesiti posti. |
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